חובת דיווח על החזקות בחברות זרות – טופס 150 והשלכותיו
בשנים האחרונות מגבירה רשות המסים את האכיפה בתחום המיסוי הבינלאומי, כחלק מהמגמה העולמית להגברת השקיפות והמאבק בהסטת רווחים בין מדינות. במסגרת זו פורסם חוזר מס הכנסה 04/2026 הכולל הנחיות למילוי טופס 150 – הצהרה על החזקה בחבר בני אדם תושב חוץ.
הטופס נועד לאפשר לרשות המסים לקבל מידע לגבי החזקות של תושבי ישראל בחברות זרות, בין אם מדובר בהחזקה ישירה ובין אם בהחזקה עקיפה באמצעות שרשרת חברות או נאמנויות.
מטרת הדיווח
מטרת טופס 150 היא לאפשר לרשות המסים לזהות מבני אחזקות בינלאומיים ולבחון את תחולת הוראות המס החלות על פעילות מחוץ לישראל, ובכלל זה:
- הוראות חברה נשלטת זרה (CFC)
- הוראות חברת משלח יד זרה
- בדיקת מבני אחזקות מורכבים
- זיהוי הכנסות פסיביות המופקות בחו"ל
המידע הנמסר בטופס משמש את רשות המסים לצורך ניתוח פעילות בינלאומית של תושבי ישראל ולבחינת השלכות המס הנובעות ממנה.
מי חייב בהגשת טופס 150
החובה חלה על תושב ישראל המחזיק בזכויות כלשהן בחבר בני אדם תושב חוץ.
הזכויות הרלוונטיות כוללות בין היתר:
- מניות
- זכויות הצבעה
- זכויות לרווחים
- זכויות למינוי דירקטורים
- זכויות בפירוק
חשוב להדגיש כי אין מדובר רק בבעלי שליטה. גם החזקה בשיעור נמוך עשויה לחייב בדיווח.
החזקה ישירה והחזקה עקיפה
החובה למלא טופס 150 אינה מוגבלת להחזקה ישירה בלבד. במקרים רבים קיימת החזקה עקיפה באמצעות מבנה תאגידי.
לדוגמה:
יחיד ישראלי
⬇
חברה ישראלית
⬇
חברה זרה
גם במבנה כזה עשויה לקום חובת דיווח על ההחזקה בחברה הזרה.
מידע הנדרש בטופס
במסגרת הדיווח נדרש למסור מידע מפורט לגבי החברה הזרה, לרבות:
- שם החברה
- מדינת ההתאגדות
- תחום פעילות
- שיעור ההחזקה
- סוג הזכויות
- מבנה השליטה
- פרטים לגבי בעלי מניות נוספים
חשיבות הדיווח
אי דיווח על החזקה בחברה זרה עלול לחשוף את הנישום לסיכונים שונים, ובכלל זה:
- קנסות מנהליים
- פתיחת הליכי שומה
- טענות לאי גילוי במסגרת הדוח השנתי
לאור הגידול בהשקעות בינלאומיות של ישראלים, חשוב כי נישומים המחזיקים בהשקעות מחוץ לישראל יבחנו באופן שוטף את חובות הדיווח החלות עליהם.
