מסגרת חוזר מס הכנסה 03/2026, שעניינו תיקוני חקיקה לצמצום ההון השחור והידוק האכיפה הפיסקאלית, התייחסה רשות המיסים, בין היתר, לסוגיית שלילת הוצאות במקרים שונים. בתוך כך צוין כי כאשר מדובר בהוצאה שעיקרה פרטית והוקצה ממנה חלק לפעילות עסקית – אין לשלול באופן גורף את מלוא ההוצאה, אלא יש לבחון את ההקצאה היחסית ואת מהות השימוש בפועל.
מדיניות משרדנו – עקבית ורבת שנים
משרדנו נוהג מזה שנים רבות לאשר ללקוחותיו ניכוי יחסי של הוצאות בגין דירה המשמשת בפועל גם כמשרד, וזאת בהתאם לדין, לפסיקה ולעקרונות מס מבוססי מהות כלכלית.
במסגרת זו, ובהתקיים שימוש עסקי ממשי ומוכח, אנו מתירים לפי העניין:
- הוצאות שכירות – באופן יחסי לשטח המשמש לפעילות העסקית מתוך כלל שטח הדירה
- פחת – בגין החלק היחסי בדירה בבעלות המשמש כמשרד
- ריבית על משכנתא – בהתאם לחלק העסקי בדירה
- הוצאות נלוות – ארנונה, חשמל, מים, ועד בית וכיו"ב – לפי יחס השימוש
ההכרה מבוססת על עקרון יסוד בדיני המס: הוצאה מעורבת (פרטית–עסקית) ניתנת לניכוי בגין המרכיב העסקי שבה, ובלבד שההקצאה סבירה, מבוססת ונתמכת בראיות.
עקרונות מקצועיים ליישום נכון
לצורך ניכוי תקין ומבוסס אנו מקפידים על:
- הקצאה יחסית בהתאם לשטח בפועל או לשימוש מהותי
- קיומה של פעילות עסקית ממשית ומתמשכת בדירה
- תיעוד ואסמכתאות התומכות בשימוש העסקי
- בחינה זהירה של מרכיב פרטי לעומת עסקי
יודגש כי אין מדובר ב"הטבה" אלא ביישום מדויק של עקרונות מס לגיטימיים, תוך ניהול סיכונים מושכל והתאמה לנסיבותיו של כל מקרה.
לסיכום
החוזר האחרון אינו משנה את העקרונות הבסיסיים בדבר הכרה בהוצאות יחסיות בדירה המשמשת גם לעסק, אלא מדגיש את חשיבות הבחינה המהותית והיחסית. משרדנו ממשיך ללוות את לקוחותיו בגישה מקצועית, מאוזנת ואחראית, תוך הקפדה על עמידה בדין וצמצום חשיפה מיסויית.
נשמח לבחון עמכם את מבנה ההוצאות הספציפי לעסקכם ולוודא שהדיווח משקף נכונה את השימוש העסקי.
