המאבק בהון השחור – שינויי חקיקה

רשות המיסים פרסמה לאחרונה את חוזר מס הכנסה 03/2026 הכולל תיקוני חקיקה משמעותיים במסגרת חוק התוכנית הכלכלית לשנת 2025, אשר מטרתם להעמיק את המאבק בהון השחור ולחזק את האכיפה המשולבת בין מס הכנסה, מע״מ ומיסוי מקרקעין.

מדובר בשינוי תפיסתי מהותי: הפרה בתחום מס אחד תשפיע גם על תחומי מס אחרים, לרבות שלילת הוצאות, שלילת ניכוי מס תשומות והשלכות במיסוי מקרקעין.

להלן עיקרי השינויים והמשמעויות המעשיות עבורכם:

1. שלילת הוצאות בשל הפרת חוק המזומן
   החל מ־1.1.2026, הוצאה שבגינה הוטל עיצום כספי לפי חוק לצמצום השימוש במזומן – לא תותר בניכוי לצורכי מס הכנסה.
   לדוגמה: תשלום במזומן בעסקה בין עוסקים מעל 6,000 ₪ בניגוד לחוק, אשר הוטל בגינה עיצום כספי – ההוצאה לא תוכר.
2. שלילת הוצאה ללא מספר הקצאה ("חשבונית ישראל")
   החל מ־1.8.2025 לא יותר ניכוי הוצאה בגין עסקה המחייבת מספר הקצאה, אם לא הונפק לחשבונית מספר הקצאה כדין.
   מדובר בהחמרה משמעותית המחייבת בקרה מלאה על תקינות החשבוניות המתקבלות.
3. החמרה בנושא ניכוי מס במקור
   החל מ־1.1.2026, לא תותר הוצאה בגין תשלום שחלה עליו חובת ניכוי מס במקור – אם המס לא נוכה והועבר בפועל לרשות המיסים.
   כלומר, עצם הדיווח אינו מספיק – נדרש גם ביצוע בפועל של ההעברה.
4. שלילת מס תשומות במע״מ
   החל מ־1.1.2026, עוסק ששילם בניגוד לחוק המזומן ולאחר מכן הוטל עליו עיצום כספי – לא יוכל לנכות את מס התשומות הכלול בחשבונית.
5. הרחבת חובת הדיווח המפורט במע״מ
   החל מ־1.9.2025 (ולגבי יחידים החל מ־1.1.2026), חובת הדיווח המפורט תחול על כל עוסק שמחזור עסקאותיו עולה על 500,000 ₪ בשנה (במקום 2.5 מיליון ₪ עד כה).
   מדובר בהרחבה דרמטית של מעגל החייבים בדיווח מפורט.
6. החמרת מודל "חשבונית ישראל"
   רף החובה לקבלת מספר הקצאה יופחת ל־10,000 ₪ החל מ־1.1.2026 ול־5,000 ₪ החל מ־31.5.2026.
7. דיגיטציה מלאה בעסקאות מול עוסקים פלסטינים
   החל מ־1.8.2025 לא ניתן יהיה להפיק חשבוניות התחשבנות (I) ידניות – ההפקה תתבצע דיגיטלית בלבד.

משמעות עסקית
החקיקה החדשה מייצרת סיכון מס ממשי במקרים של אי הקפדה תפעולית. הפרות טכניות לכאורה עלולות להביא לשלילת הוצאות, שלילת תשומות ותוספות מס משמעותיות.

אנו ממליצים לבצע כבר כעת:
• בדיקת נהלי תשלום במזומן
• בקרה על קבלת חשבוניות עם מספרי הקצאה תקינים
• בדיקה שוטפת של עמידה בחובת ניכוי והעברת מס במקור
• היערכות למעבר לדיווח מפורט, ככל שרלוונטי

משרדנו עומד לרשותכם לבחינת החשיפה הספציפית לעסק, לעדכון נהלים ולהטמעת מנגנוני בקרה מתאימים.