רקע
במהלך פעילות עסקית שוטפת נדרשות חברות ויחידים להסתמך על חשבוניות מס שהוצאו להם בידי ספקים. חשוב להבין כי קבלת חשבונית שאינה עומדת בהוראות החוק עלולה לחשוף את העסק לסנקציות כבדות. שתי תופעות מרכזיות בהקשר זה הן חשבונית פיקטיבית וחשבונית זרה.
מהי חשבונית פיקטיבית?
חשבונית פיקטיבית היא חשבונית שהוצאה ללא עסקה אמיתית או בסכום מנופח מהעסקה בפועל.
לדוגמה: כאשר מוציאים חשבונית על מכירת טובין/שירות שלא התרחשו בפועל, או כאשר נרשם סכום גבוה מהסכום ששולם בפועל.
המשמעות:
- ניכוי מס תשומות על סמך חשבונית כזו אסור לפי סעיף 38 לחוק מע"מ.
- רשות המסים רואה בהוצאת או שימוש בחשבונית פיקטיבית עבירה פלילית.
מהי חשבונית זרה?
חשבונית זרה היא חשבונית שהוצאה עבור עסקה אמיתית, אך לא על ידי העוסק שסיפק בפועל את השירות או המוצר, אלא על ידי גורם אחר.
לדוגמה: לקוח קונה ציוד מספק מסוים, אך החשבונית ניתנת לו על ידי עוסק אחר שלא היה צד לעסקה.
המשמעות:
- גם כאן ניכוי מס תשומות אינו מותר, שכן סעיף 38 לחוק מע"מ מאפשר ניכוי רק על סמך חשבונית שהוצאה כדין ע"י ספק השירות או הטובין.
- הלקוח חשוף לפסילת התשומות ולחיובי מס נוספים.
הוראות החוק והסנקציות
חוק מס ערך מוסף, תשל"ו–1975, קובע כי:
- מס תשומות מותר לניכוי רק אם הוא מגולם בחשבונית מס שהוצאה כדין.
- שימוש בחשבונית פיקטיבית או זרה עלול להביא ל:
- פסילת ניכוי מס תשומות.
- שומת מס נוספת וחיוב בריבית והצמדה.
- עיצומים כספיים בהתאם לסעיף 50 לחוק.
- הליך פלילי – עבירה פלילית שעונשה קנס ואף מאסר, בהתאם לסעיפים 117–119 לחוק מע"מ.
כיצד להימנע מקבלת חשבונית פיקטיבית או זרה?
- לדרוש אישור מרשות המיסים על ניהול ספרים תקין ועל ניכוי מס במקור של נותן השירות או הספק.
- בעסקאות מורכבות וגדולות נכון לבקש אישור מרשות המיסים על תקינות החברה.
- לקבל ולשמור העתק תעודת זהות של מוציא החשבונית.
- לאמת את החשבונית ואת זהות העוסק.
- לבקר במשרדי החברה (הספק) ולתעד זאת.
- לקבל תעודת זהות מקורית של מקבל השירות , לצלם אותה ולוודא כי נותן הישרות או הממכר הוא זה המופיע ע"ג החשבונית ובמקרה של חברה – לקבל את מסמכי ההתאגדות של החברה ולוודא כי הגורם המתקשר חוזית עם מזמין השירות ו/או הממכר הוא הבעלים של החרה ו/או שהוא מוסמך לפעול בשמה . לשם כך יש לדרוש אישור מאת רו"ח החברה הספקית על כך שאכן החברה רשאית להתקשר בחוזה עם אותו גורם ואף – להתקשר לרו"ח ולוודא כי אכן הוא זה שחתם ואישר.
- לתעד את היקף העבודה המבוצע (ימים , שעות, שמות העובדים, מספר וכו').
- לוודא ששם הספק מופיע על החשבונית והוא זה שסיפק את הסחורה או השירות.
- לבדוק שהפריטים והכמויות שנרכשו תואמים לרישום המופיע על גבי החשבונית שנתקבלה וכן להימנע מלהותיר מקום בחשבונית לשינויים (הוספת אפס בסכום וכיוצ') – על החשבונית לשקף עסקה אמיתית בין הצדדים הנכונים לעסקה.
- לבדוק את תאריך הוצאת החשבונית והשעה.
- להימנע מתשלום במזומן וכן להימנע מתשלום לקבלני משנה ו/או עובדים ו/או נותני שירותים של הספק – יש לשלם ישירות לספק וזאת באמצעות העברה בנקאית לחשבונו ו/או בדרך של משיכת המחכה משורטטת למוטב בלבד ע"ש נותן הישרות או הממכר.
- לדרוש מנות הישרות ו/או הממכר את פנקס הדיווחים למע"מ ולוודא כי אכן הוא משלם למע"מ בצורה תקינה.
- לבקש מרו"ח ו/או יועץ המס של מקבל השירות ו/או הממכר לבדוק במשרדי מע"מ כי אכן העוסק הספציפי רשום ומשלם מס כדין ולבקש אישור בכתב מהרו"ח ו/או יועץ המס המאשר את העבודה עם אותו ספק.
- לדאוג להסכם מסודר עם נותן הישרות ו/או הממכר ולוודא כי אכן האחרון הוא זה שמספק את השירות ו/או הממכר.
סיכום
קבלת חשבונית פיקטיבית או זרה אינה עניין טכני בלבד אלא עלולה לחשוף את העסק לסיכונים כספיים ופליליים משמעותיים. על כן, חשוב לנהוג משנה זהירות, לקיים מנגנוני בקרה פנימיים ולהתייעץ במידת הצורך.
