עדכון חקיקה: מיסוי רווחים לא מחולקים – חוק ההתייעלות הכלכלית לשנת 2025
במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת הכספים 2025), התשפ"ה–2024, נחקקו מספר תיקונים מהותיים בתחום מיסוי החברות, ובפרט בכל הנוגע לרווחים לא מחולקים. תיקונים אלו נוגעים בעיקר לחברות מעטים ומבקשים לחייב את בעלי המניות במס בגין רווחים שנותרו בחברה, גם אם לא חולקו בפועל כדיבידנד.
התיקונים כוללים שני הסדרים מרכזיים:
1. סעיף 62(א1) לפקודת מס הכנסה – הכנסת בעלי מניות בחברת מעטים בעלת פעילות עתירת יגיעה אישית
סעיף חדש זה קובע מנגנון ייחוס של חלק מההכנסה החייבת של חברת מעטים לבעלי מניותיה, וזאת כאשר מדובר בחברה אשר עיקר הכנסותיה נובעות מפעילות עתירת יגיעה אישית. הכוונה לכול פעילות המבוססת על כישוריהם, מומחיותם או מעורבותם האישית של בעלי המניות לרבות פעילות יצרנית, מסחרית וכמובן שירותים.
הסעיף נכנס לפעולה כאשר שיעור הרווח החייב במס ביחס למחזור ההכנסות של החברה עולה על 25%. במקרה זה, ההכנסה החייבת שמעל לרף זה תיוחס כהכנסה אישית של בעלי המניות – ותתחייב במס בהתאם למדרגות המס השולי של היחיד, ולא במס חברות בלבד.
דוגמה ליישום הסעיף:
- חברה עם מחזור של 1,000,000 ש"ח ורווח חייב של 250,000 ש"ח – הסעיף אינו חל, שכן יחס הרווח למחזור עומד על 25%.
- חברה עם אותו מחזור אך רווח של 500,000 ש"ח – הסעיף כן חל. החישוב יהיה כדלקמן: 25% מתוך המחזור (1,000,000 ש"ח) = 250,000 ש"ח.
סכום זה מופחת מהרווח החייב (500,000 ש"ח) → התוצאה היא 250,000 ש"ח.
סכום זה ייחשב כהכנסה מיגיעה אישית בידי בעלי המניות, ויחויב במס בהתאם למס השולי של כל אחד מהם.
במילים אחרות, במקרה זה חלה חלוקה כדלקמן – חלק מההכנסה בסך 250,000 ש"ח ממשיך להיות ממוסה במס חברות, והיתרה בסך 250,000 ש"ח מיוחסת ישירות לבעלי המניות.
2. סעיפים 81א–81ג: חובת חלוקת דיבידנד והוראות שעה
תיקונים אלו קובעים מנגנון חדש של חובת חלוקת דיבידנד שנתית על ידי חברות מעטים, בגין רווחים לא מחולקים שנצברו עד לתום השנה הקודמת. החובה היא לחלק דיבידנד בשיעור 6% מהעודפים הנצברים, כאשר לשנת 2025 שיעור זה הופחת זמנית ל-5% (כהוראת שעה).
מטרת ההסדר היא לצמצם תופעה של אגירת רווחים בתוך חברות ללא חלוקתם לציבור בעלי המניות, תוך כדי דחיית מס או הימנעות ממנו.
הוראת שעה לשנת 2025 – הקלות
במענה להרעה הנובעת מהחובה הכפולה (תשלום מס בגין ייחוס אישי וכן חובת חלוקה), נקבעו הוראות שעה המאפשרות פירוק חברות או העברת נכסים מהחברה לבעלי המניות בשנת 2025, בנסיבות מסוימות, תוך קבלת הקלות מס. מדובר במהלך המיועד להקל על חברות שבהן נוצר עומס מס משמעותי בשל הרגולציה החדשה.
פתרונות ודרכי פעולה אפשריות
כל חברה נדרשת לבחון את מצבה הפיננסי והמשפטי הספציפי לנוכח החקיקה החדשה, ולבחון דרכי פעולה להפחתת החשיפה למס.
בין הפתרונות האפשריים ניתן לציין:
א. פירוק מרצון של החברה
מהלך זה עשוי להיות רלוונטי כאשר אין צפי להמשך פעילות עסקית בחברה, או כאשר ההחזקות בה גורמות לעומס מס ניכר לבעלי המניות.
ב. העברת נכסים שאינם משמשים את פעילות החברה
במקרים בהם מצויים נכסים "רעילים" או שאינם דרושים לפעילות העסקית השוטפת, העברתם לבעלי המניות יכולה להפחית את בסיס חובת חלוקת הדיבידנד.
ג. שינויי מבנה – מיזוגים, פיצולים והעברות פעילות
מהלכים כגון מיזוג חברות תחת קורת גג אחת, או פיצול לפעילויות עסקיות שונות, יכולים לסייע ביצירת מבנה מס מיטבי ולהתמודד עם מגבלות החוק.
לסיכום
החקיקה החדשה מביאה לשינוי משמעותי בתפיסה המסורתית של חברות מעטים – מתפיסה שבה רווחים נאגרים ונשלטים על ידי בעלי המניות, לעבר חובת שיתוף במס גם ללא חלוקה בפועל. נדרש תכנון מוקפד ופרסונלי לכל חברה, על מנת להימנע מחבות מס מיותרת.
נשמח לעמוד לרשותכם לצורך ייעוץ פרטני, בניית אסטרטגיה תכנונית, והובלת תהליכי שינוי מבני בהתאם למצבכם.
