רבים שוגים ומתבלבלים בין שני חוקים באשר לאופן הדיווח על בסיס מזומן. להלן מידע אשר יבהיר את הנושא ויסייע להפיק חשבוניות בהתאם לחוק .
דיווח בדוחות הכספיים –
לעניין הדיווח לצרכי מס הכנסה והדיווח בדוח הכספי על בסיס מזומן , ניתן להתבסס על תקן חשבונאות 34 המאפשר דיווח על בסיס מזומן ללא קשר להוראות חוק מע"מ. התקן מאפשר בהתקיים תנאים מסוימים, לדווח על הכנסות והוצאות במועד התשלום והתקבול ולא במועד היווצרותם.
יש לשים לב כי לאחרונה ניתן פסק דין מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ אשר קבע כי ניתן לדווח על בסיס מזומן רק אשר הדוח על בסיס מזומן הינו הדוח אשר משקף את מצבה של החברה לכולי עלמה לרבות בנקים וחלוקת דיבידנד.
הפקת חשבוניות בהתאם לחוק מע"מ –
לעומת אופן הדיווח בדוח הכספי, בין אם הוחלט לדווח על בסיס מזומן או על בסיס צבירה , סעיף 24 לחוק מע"מ קובע הוראות מפורשות( גם לעצמאי וגם לחברה בע"מ) באשר למועד החיוב לעניין הפקת חשבונית מס וזאת כאשר נותן מפיק החשבונית הינו נותן שירותים וללא קשר להיותו חברה או עצמאי כדלקמן –
24. בשירות חל החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל.
על אף האמור לעיל בסעיף 29 קובע החוק הוראה נוספת אשר מגבילה את היכולת של העוסקים להפיק חשבונית מס על בסיס מזומן בהתאם כדלקמן –
"בשירות שניתן בעסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה כולה או מקצתה איננה בכסף, וכן בשירות שניתן על ידי עוסק שמחזור העסקאות שלו עולה על 15 מיליון שקלים חדשים בשנה וחלה עליו החובה לנהל פנקסי חשבונות לפי תוספת י"א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973, יחול החיוב במס עם נתינת השירות; ניתן השירות כאמור חלקים חלקים, יחול החיוב על כל חלק שניתן, ובשירות שנתינתו מתמשכת ושלא ניתן להפריד בין חלקיו – יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם על חשבון התמורה, בעת תשלומו או עם גמר מתן השירות, לפי המוקדם; שר האוצר רשאי, בצו, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להעלות את הסכום האמור בפסקה זו;"
לגבי העוסקים הבאים אשר חלה עליהם תוספת ה להוראות ניהול פנקסים, ניתן להפיק חשבונית מס ללא מגבלה וזאת על בסיס מזומן.
להלן רשימת העוסקים בתוספת ה –
"בעל מקצוע חפשי" – נישום העוסק במקצוע של אגרונום, אדריכל, הנדסאי, חוקר פרטי, טוען רבני, טכנאי, טכנאי שיניים, יועץ לארגון, יועץ לניהול, יועץ מדעי, יועץ מס, כלכלן, מהנדס, מודד, מנהל חשבונות, מתורגמן, עורך דין, עורך פטנטים, רואה חשבון, שמאי וכן בעל מעבדה כימית או רפואית.
לסיכום
- ככלל לגבי כלל נותני השירות, במידה והמחזור שלהם הינו בסך של עד- 15 מליון ש"ח, ניתן להפיק חשבוניות מס על בסיס תקבולי כספים ולא על בסיס מתן השירות.
- לדוגמה – עוסק נתן שירות וקיבל 10 שיקים דחויים . ניתן להפיק חשבונית מס במועד קבלת התקבולים על פני 10 חודשים וזאת למרות שהשירות הסתיים.
- לגבי נותני שירותים אחרים המנויים בתוספת ה כגון עורכי דין רואי חשבון ועוד אין מגבלה כלל לגבי הפקת חשבונית על בסיס מזומן.
נסיים ונדגיש כי הוראות סעיף 47 (א1) קובעות כי לא ניתן לחייב עוסק להפיק חשבונית מס במועד מתן השירות אם חוק מע"מ מקנה לו הזכות להפיק חשבונית על בסיס מזומן .
ראו הוראות הסעיף –
47. (א) עוסק מורשה רשאי להוציא לגבי עסקה חייבת במס חשבונית מס במקום חשבונית עסקה, וחייב הוא לעשות כן לפי דרישת הקונה.
(תיקון מס' 42) תשע"ב-2012 (תיקון מס' 63 – הוראת שעה) תשפ"ג-2023
(א1) על אף האמור בסעיף קטן (א) או (א2), הקונה לא ידרוש חשבונית מס כאמור באותו סעיף קטן קודם לתשלום התמורה או חלקה, לפי העניין, אם המועד לחיוב במס בשל העסקה חל עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל.
