מאמר מאת: עו"ד רו"ח מאורי עמפלי ורו"ח אפי לבקוביץ'. המאמר מבוסס על מצגת שהועברה על ידי המחברים.
1. פתח דבר
1.1. מבצע "שאגת הארי" גרם לפגיעה ממושכת בפעילותם של עסקים רבים, ובייחוד עסקים בצפון הארץ וביישובים הסמוכים לקו העימות בגבול לבנון ובצפון רמת הגולן. לצורך מתן מענה לנזק הכלכלי נקבעו מסלולי פיצוי שונים, המיועדים לעסקים שנגרם להם נזק עקיף בשל המצב הביטחוני.
1.2. המסלולים העיקריים לעסקים באזור המיוחד הם מסלול שכר ומסלול מחזורים, המכונים מסלולים ירוקים. לצד מסלולים אלה עומדת, במקרים המתאימים, האפשרות להגיש תביעה במסלול האדום, המבוסס על הוכחת הנזק הממשי שנגרם לעסק.
1.3. הבחירה במסלול המתאים מחייבת בחינה של מקום פעילות העסק, מאפייני הפגיעה, תקופת הזכאות, אופן הדיווח של העסק והיכולת להוכיח קשר בין המלחמה לבין הנזק הנטען.
2. נזק ישיר לעומת נזק עקיף
2.1. חוק מס רכוש וקרן פיצויים מבחין בין שני סוגי נזק עיקריים.
2.1.1. נזק מלחמה, המכונה גם נזק ישיר, הוא נזק שנגרם לנכס עקב פעולות מלחמה, פעולות איבה של האויב או פעולות מלחמה של צה"ל.
2.1.2. נזק עקיף הוא הפסד או מניעת רווח מעסק, הנובעים מנזק ישיר או מחוסר אפשרות להשתמש בנכסים בשל מלחמה או פעולת איבה. דוגמאות לכך הן הפסקת פעילות העסק, ירידה במחזור העסקאות, היעדרות עובדים או אובדן הכנסות שנגרם עקב מגבלות ביטחוניות.
2.2. בעוד שנזק ישיר נבחן בעיקר על בסיס הפגיעה בנכס, הפיצוי בגין נזק עקיף עשוי להיבחן על פי מסלול נוסחתי, כגון מסלול שכר או מחזורים, או על פי הנזק הממשי במסגרת המסלול האדום.
3. מי עשוי להיות זכאי למסלולי האזור המיוחד?
3.1. המסלולים הירוקים שנקבעו בתקנות מיועדים לעסקים הפועלים ב"אזור המיוחד", כפי שהוגדר בתקנות ובהתאם לאזורי ההתגוננות של פיקוד העורף.
3.2. האזור כולל, בין היתר, יישובים בצפון רמת הגולן, בגליל העליון, בקו העימות וכן את קדמת צבי וקצרין בגולן הדרומי. ברשימה נכללים יישובים שפונו במהלך מלחמת חרבות ברזל וכן יישובים נוספים שנפגעו באופן מיוחד וממושך במהלך מרץ ואפריל 2026.
3.3. עצם הימצאות העסק באזור המיוחד אינה בהכרח מספיקה. יש לבדוק את תנאי המסלול הספציפי, את מיקום הפעילות בפועל ואת הקשר בין המלחמה לבין הנזק שנגרם.
4. תקופת הבסיס ותקופת הזכאות
4.1. לצורך בחינת הירידה בפעילות, התקנות משוות בין תקופת הזכאות לבין תקופת בסיס מקבילה.
4.2. ככלל, תקופת הבסיס היא התקופה המקבילה בשנת 2025. לגבי "עוסק מיוחד", כלומר עסק שנפגע גם במהלך החודשים מרץ עד יוני 2025 או עסק שאירח תושבים מיישובים מפונים, תקופת הבסיס עשויה להיות התקופה המקבילה בשנת 2023.
5. תקופת הזכאות משתנה בהתאם לאופן הדיווח:
5.1. לעסק שאינו מדווח על בסיס מזומן, תקופת הזכאות היא החודשים מרץ ואפריל 2026.
5.2. לעסק המדווח על בסיס מזומן ולקבלן ביצוע, תקופת הזכאות היא החודשים מאי ויוני 2026.
5.3. לעסקים חדשים נקבעו מנגנוני חישוב מיוחדים, המבוססים על ממוצע מחזור העסקאות בתקופת הפעילות שקדמה למלחמה.
6. מסלול השכר
6.1. מסלול השכר נועד לפצות מעסיקים ועצמאים בגין שכר ששולם לעובדים שנעדרו מעבודתם בשל המצב הביטחוני.
6.2. המסלול עשוי לחול, בין היתר, במקרים הבאים:
6.2.1. עובד נעדר לצורך השגחה על ילד עד גיל 14, לאחר שמוסד החינוך שבו הילד לומד, המצוי באזור המיוחד, נסגר בעקבות הנחיות פיקוד העורף.
6.2.2. עובד עם מוגבלות, או עובד המטפל בקרוב משפחה עם מוגבלות, נעדר בשל המצב הביטחוני.
6.2.3. עובד במוסד חינוכי נעדר לאחר שהמוסד נסגר בהתאם להנחיות פיקוד העורף.
6.3. הפיצוי במסלול עומד על 550 ש"ח לכל יום עבודה מלא של העובד. כאשר מדובר בעובד במשרה חלקית, הפיצוי יחושב באופן יחסי להיקף המשרה. סכום הפיצוי מוכפל במספר ימי ההיעדרות המזכים.
7. היעדרות לצורך השגחה על ילד במסלול השכר
כאשר התביעה מבוססת על היעדרות לצורך השגחה על ילד, נדרשת הצהרת העובד, הכוללת בין היתר את הפרטים הבאים:
7.1. הילד אינו מעל גיל 14.
7.2. מוסד החינוך נמצא באזור המיוחד ונסגר בשל הוראה ביטחונית.
7.3. העובד הוא הורה עצמאי, או שבן או בת זוגו עובדים ולא נעדרו מעבודתם לצורך השגחה על אותו ילד.
7.4. לא נתבע ולא שולם פיצוי להורה השני בגין אותו יום היעדרות.
7.5. יש להקפיד על מניעת כפל פיצוי ועל התאמה בין ימי ההיעדרות, דיווחי השכר והצהרות העובדים.
8. מסלול המחזורים
8.1. מסלול המחזורים נועד לפצות עסקים בגין ירידה במחזור העסקאות שנגרמה בעקבות המלחמה.
8.2. המסלול מבוסס על השוואה בין מחזור העסקאות בתקופת הבסיס לבין מחזור העסקאות בתקופת הזכאות, תוך ניכוי רכיב המשקף הוצאות שנחסכו בשל הירידה בפעילות.
8.3. במחזור העסקאות לצורך החישוב לא נכללים, בין היתר:
8.3.1. עסקאות מסוימות החוסות תחת סעיפים 20 או 21 לחוק מע"מ.
8.3.2. עסקאות עם קרוב, אלא אם הוכח כי הן נערכו בתנאים דומים לעסקה בין צדדים בלתי תלויים.
8.3.3. פיצויים ששולמו לפי חוק מס רכוש.
8.3.4. מכירות הוניות.
8.3.5. קיימות הוראות ייחודיות לעוסקים פטורים, מוסדות ציבור זכאים, מוסדות כספיים, עסקים חדשים, עוסקים מיוחדים ואיחודי עוסקים.
8.4. תקרת הפיצוי במסלול המחזורים היא חמישה מיליון ש"ח, בכפוף לעמידה בתנאים ולחישוב בהתאם לנוסחה שנקבעה בתקנות.
9. הקשר הסיבתי הוא תנאי מרכזי
9.1. ירידה במחזור העסקאות אינה מזכה אוטומטית בפיצוי. על העסק להראות כי הירידה נגרמה בשל המלחמה ולא כתוצאה מגורמים אחרים, כגון ירידה עונתית, שינוי בפעילות העסק, אובדן לקוח מרכזי שאינו קשור למצב הביטחוני או שינוי מבני בעסק.
9.2. במקרים שבהם קיימים גורמים נוספים שהשפיעו על הפעילות, חשוב לתעד ולהסביר כיצד חושבה הירידה המיוחסת למלחמה.
10. המסלול האדום
10.1. המסלול האדום מיועד, ככלל, לעסקים ביישובי ספר ובקו העימות. בניגוד למסלולים הירוקים, שבהם הפיצוי מחושב על פי נוסחה קבועה, המסלול האדום מבוסס על הוכחת הנזק הממשי שנגרם לעסק.
10.2. בעקבות בחינת השפעות מבצע "שאגת הארי", נפתחה האפשרות להגיש תביעות במסלול האדום ביישובי ספר מסוימים.
10.3. באזור ההתגוננות "קו עימות" ניתן להגיש תביעה במסלול האדום בכל ענפי הפעילות, ביחס לתקופה שבין 1 במרץ ל-30 ביוני 2026.
10.4. ביישובי ספר אחרים הנכללים באזור המיוחד, ובהם יישובים בגולן הצפוני וקדמת צבי, האפשרות עשויה להיות מוגבלת לעסקי תיירות, לרבות אטרקציות, ולעסקים חקלאיים.
10.5. היות היישוב "יישוב ספר" הוא תנאי מקדמי ומצטבר, ולא כל עסק המצוי באזור המיוחד יהיה זכאי בהכרח למסלול האדום.
11. מה נדרש להוכיח במסלול האדום?
11.1. תביעה במסלול האדום מחייבת הצגה מפורטת של הנזק, ובכלל זה:
11.2. תיאור נסיבות גרימת הנזק.
11.3. הוכחת קשר סיבתי ישיר בין המצב הביטחוני לבין הנזק.
11.4. פירוט מהות הנזק והיקפו.
11.5. חישוב הנזק הנטען, לרבות התייחסות להוצאות שנחסכו.
11.6. דוחות רווח והפסד לשנת הנזק ולשנה שקדמה לה.
11.7. אסמכתאות התומכות בתביעה, כגון חוזים, הזמנות שבוטלו, דוחות שמאי, נתוני תפוסה, דוחות מכירה, תכתובות עם לקוחות ומסמכים חשבונאיים.
11.8. רשות המסים רשאית לדרוש מסמכים והבהרות נוספים לצורך בחינת הזכאות וגובה הפיצוי.
11.9. המונח "נזק ממשי" כולל גם הפסד או מניעת רווח שהניזוק לא יכול היה למנוע, אף שפעל באופן סביר לצמצום הנזק. לכן, אחד הנושאים המרכזיים בתביעה הוא הוכחת הפעולות שננקטו כדי להקטין את הפגיעה.
12. מסלול ירוק או מסלול אדום?
12.1. המסלולים הירוקים מעניקים ודאות יחסית ופשטות חישובית, מאחר שהם מבוססים על נוסחאות מוגדרות. עם זאת, התוצאה הנוסחתית אינה בהכרח משקפת את מלוא הנזק שנגרם לעסק.
12.2. המסלול האדום עשוי להתאים כאשר הנזק הממשי גבוה מהפיצוי המתקבל במסלול הירוק, אך הוא כרוך בהליך מורכב יותר ובהוכחה פרטנית של הנזק ושל הקשר הסיבתי.
12.3. לפני הבחירה מומלץ לבצע חישוב מקביל של החלופות, לבחון את תנאי הזכאות בכל מסלול ולוודא שאין מניעה או כפל פיצוי. יש להביא בחשבון כי בחירת מסלול והגשת תביעה עשויות להשפיע על האפשרות לתבוע במסלול חלופי.
12.4. יש לזכור כי במסלול הירוק, ניתן להגיש השגה. במסלול אדום, לאחר הגשת התביעה, ניתן לפנות לוועדת ערר, באם התביעה נדחית בחלקה או במלואה.
13. מסמכים שכדאי להכין מראש
גם כאשר מערכת התביעות טרם דורשת את כל המסמכים, מומלץ להכין תיק מסודר הכולל:
13.1. דיווחי מע"מ ומחזורי עסקאות לתקופות ההשוואה.
13.2. דוחות שכר, טופסי 102 ונוכחות עובדים.
13.3. הצהרות עובדים ופרטי מוסדות חינוך שנסגרו.
13.4. דוחות רווח והפסד חודשיים.
13.5. פירוט הכנסות והוצאות בתקופת הבסיס ובתקופת הזכאות.
13.6. אסמכתאות לביטולים, ירידה בהזמנות או הפסקת פעילות.
13.7. תיעוד הנחיות פיקוד העורף שהשפיעו על העסק.
13.8. פירוט הפעולות שננקטו לצמצום הנזק.
13.9. הכנת החומר בזמן אמת עשויה להקל על הוכחת הקשר הסיבתי ולצמצם מחלוקות בהמשך.
14. לוחות זמנים
14.1. מסלול מחזורים או שכר או חקלאות: עד 24 לספטמבר 2026.
14.2. מסלול אדום: עד 24 לאוגוסט 2026.
14.3. בקשות פרטניות לקבלת אורכה להגשת תביעה, יוכלו להיות מוגשות מטעמים מיוחדים, ובלבד שסך כל תקופות ההארכה לא יעלה על 18 חודשים.
14.4. אם תוך 21 יום מהגשת התביעה לא התקבלה החלטה – תשולם מקדמה של 60% מסכום הפיצוי המגיע, לפי שיקול דעת המנהל.
14.5. אם תוך 150 יום מהגשת התביעה לא התקבלה החלטה – תשולם מקדמה נוספת של 10% מסכום הפיצוי המגיע, לפי שיקול דעת המנהל.
15. לסיכום
15.1. מתווה הפיצויים בעקבות מבצע "שאגת הארי" כולל מספר מסלולים, שכל אחד מהם מתאים לסוג אחר של פגיעה.
15.2. מסלול השכר נועד לפצות על תשלום שכר לעובדים שנעדרו בנסיבות המזכות. מסלול המחזורים מעניק פיצוי נוסחתי לעסקים שחוו ירידה בהכנסות. המסלול האדום מאפשר לתבוע את הנזק הממשי, אך מחייב תשתית ראייתית וחשבונאית רחבה יותר.
15.3. ההחלטה אינה צריכה להתבסס רק על גובה הירידה במחזור. יש לבחון את מיקום העסק, ענף הפעילות, תקופת הדיווח, מאפייני העובדים, היקף ההוצאות שנחסכו והיכולת להוכיח את הקשר בין המלחמה לנזק.
המידע הוא כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי, חשבונאי או מיסויי. מומלץ לבחון כל מקרה בהתאם לנסיבותיו ולהוראות העדכניות.
[1] המאמר מבוסס על מצגת שהועברה על ידי המחברים בחשבים 360+.
